Što je odgođena porezna obveza?

Ako se u računovodstvu prihodi priznaju prije nego što su definirani u poreznim prihodima, a prihodi nastaju i evidentiraju se kasnije, pojavljuje se privremena (odbitna) razlika. VVR je prihod ili rashod koji se evidentira tijekom sastavljanja financijske dobiti u tekućem razdoblju. Privremena (odbitna) razlika je iznos za koji je oporezivi dohodak veći od obračunskog. U narednim razdobljima taj iznos će nestati.

Pozadina nastanka

Privremene (odbitne) razlike nastaju u slučajevima kada:

1. Iznos obračunatog prihoda (na primjer, amortizacija stalnih sredstava) u računovodstvu više je nego u porezu.
2. Tvrtka koja je primjenjivala gotovinsku metodu obračunavala je troškove, ali ih nije platila.
3. Prošlogodišnji gubitak nije korišten ove godine i prebačen je u sljedeći.
4. U tom razdoblju je porez na dohodak preplaćen i treba biti uključen u račun budućih odbitaka.

Privremene razlike dovode do odgođenog poreza. On, pak, dovodi do smanjenja odbitaka za dobit u nadolazećim razdobljima.

HBP

Privremene porezne razlike pojavljuju se ako su rashodi u računovodstvu priznati kasnije nego u porezu i prihodima ranije. To uzrokuje činjenicu da je u tekućem razdoblju oporeziva dobit niža od one obračunske. Međutim, u predstojećim ciklusima izvješćivanja situacija će se promijeniti. U sljedećim razdobljima iznos financijske dobiti će biti manji od poreza.

Uzroci NVR-a

Privremena porezna razlika može se pojaviti u tim slučajevima ako:

• Podnošenje zahtjeva za poduzeća gotovinskom metodom izrečene su kazne i prodaja, ali novac nije primljen.
• Iznos obračunatih troškova u financijskim izvještajima manji je od iznosa u porezu.
• Društvo je dobilo obročni plan ili odgodu poreza na dobit.

HBP se također može pojaviti zbog korištenja različitih metoda amortizacije za poreze i računovodstvo, kada je u ovom slučaju obračunati iznos manji nego u prvom.

Odgođena porezna imovina i obveze

Ako se privremena (odbitna) razlika pomnoži sa stopom obveznog doprinosa u proračun, dobivamo iznos odbitaka za već isplaćenu dobit, ali će se ubrojiti u budućnosti. Ta se vrijednost naziva odgođena porezna imovina (ITA).

To je pozitivna razlika između stvarnog, tekućeg odbitka za dobit i ugovorenog troška za plaćanje izračunato iz dobiti. Otpis odgođene imovine može se izvršiti s računa. 09/00 u narednim razdobljima. Ako je u predstojećem ciklusu osigurana amortizacija, tada se u financijskim izvještajima za glavnu imovinu ne naplaćuje, au porezu - naplaćuje se. Privremena porezna razlika utvrđuje se na isti način kao i odbitna, ali ima suprotan predznak. Ta vrijednost dovodi do povećanja odbitaka za dobit u nadolazećim razdobljima. Iznosi koje treba platiti su IT (odgođene porezne obveze).

Račun IT

Odgođene porezne obveze priznaju se u ciklusu u kojem su formirane odgovarajuće privremene razlike. Izračun se provodi prema formuli:

IT = Stopa plaćanja za profit x NVR.

Da bi bolje razumjeli suštinu, PDV možete uzeti iz prihoda prilikom određivanja trenutka nastanka obveze plaćanja u proračun. Ovaj PDV je fiksan na računu. 76 kao nadolazeće plaćanje. Također će se obračunavati odgođene porezne obveze po odbitcima za dobit (Sch. 77).

prilagodbe

Tijekom smanjenja ili potpunog eliminiranja NVR-a, odgođene porezne obveze postupno će se otplatiti. U analizi relevantnih članaka informacije će se prilagoditi. Ako dođe do povlačenja predmeta obveze ili imovine za koju su nastala razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na iznos poreza na dobit u budućim razdobljima. U ovom slučaju, IT se otpisuje.

Utvrđuje račun odgođenih poreznih obveza za gubitke i dobit. Prikazuju se na računu zaduženja. 99, kreditni račun 77. U izvještajnom razdoblju, prilikom utvrđivanja pokazatelja u retku 2420 „Promjena odgođenih poreznih obveza“, upisuje se vrijednost novonastale IT i otplaćeni iznos. U procesu punjenja linija 2430 i 2450 treba primijeniti načelo "zaduženje minus kredit". Iz kreditnog prometa na računu. 77 i 09 se mogu odbiti i odrediti znak rezultata. Izvješće o odgovarajućim linijama označava negativ (u zagradama) ili pozitivnu vrijednost. Ako će promjena odgođenih poreznih obveza biti viša, to će dovesti do smanjenja odbitaka od dobiti, a ako prema dolje, onda, obrnuto, do povećanja.

Tekući porez na dobit

To je iznos stvarnog plaćanja za izvještajno razdoblje u proračunu. Ta se vrijednost određuje u skladu s veličinom uvjetnih rashoda / prihoda i njegovim prilagodbama za iznose koji čine stalne doprinose, odgođenu poreznu imovinu i obveze. Tako se koristi formula:

TN = UD (UR) + PNO-PNA + IT-IT.

Shema za izračun TN je navedena u PBU 18/02 (klauzula 21). Za provjeru ispravnosti izračuna treba upotrijebiti alternativnu metodu:

TN = oporeziva dobit u izvještajnom razdoblju x stopa poreza na dobit.

Ako društvo ne uplaćuje trajne doprinose u proračun, tada će apsolutna razlika između uvjetne uplate nastale iz financijske dobiti i tekuće biti jednaka odgođenoj poreznoj imovini umanjenoj za odgođene porezne obveze. Ova vrijednost će utjecati na iznos tekućih plaćanja na dobit.

Odgođena porezna obveza: transakcije

Prema strukturi računa dobiti i gubitka odrediti neto dobit korištena formula:

PE = BP + IT - IT - TNP,

gdje je BP vrijednost računovodstvena dobit; TNP - tekući porez.

Ova formula sadrži odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze koje se odražavaju u bilanci:

• Deb. CQ. 09, kredit CQ. 68.
• Deb. CQ. 68, kredit CQ. 09.
• Deb. CQ. 68, kredit CQ. 77.
• Deb. CQ. 77, kredit CQ. 68.

Oni prilagođavaju iznos poreza na dohodak. Istodobno se te stavke ne odnose na neto dobit. Kako bi se odrazio način izračunavanja tekućih odbitaka za dobit i istodobno davanje informacija o tome neto dohodak za raspodjelu, moguće je prikazati dvije pozicije: odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze koje su utjecale na ak. 68. i 99. U ovom slučaju, potonje se može unijeti u obrazloženje ili na slobodnu liniju.

Praktična primjena

Kako prikazati odgođene porezne obveze? Primjer je sljedeći.

Tvrtka je stekla računalni program. Njegova cijena je 8 tisuća rubalja. Programeri su ograničili razdoblje njegova korištenja. S tim u vezi, zapovjednik je naredio otpis troškova programa za dvije godine. U financijskim izvještajima iznos kupnje uključen je u troškove budućih razdoblja. Trošak programa u poreznom računovodstvu može se odmah pripisati troškovima. Rezultat je bio NVR. Uvjetni odbitak od dobiti bit će veći od tekućeg u iznosima odgođene obveze:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

To se odražava u financijskim izvješćima:

• 99/00 Ct 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

U ovom slučaju, 77/00 djeluje kao pasivna stavka bilance na kojoj se akumuliraju porezni iznosi, koji podliježu dodatnoj naplati u narednim izvještajnim razdobljima. IT se oduzima od računa. 77/00 u nadolazećim ciklusima. U ovom slučaju, računalni program je već otpisan u poreznom računovodstvu i na bilo koji način ne utječe na troškove, te se u računovodstvu otpis odnosi na dio programa koji se može pripisati tekućem financijskom ciklusu:

• DR. 20/00 Kt 97/00 - dio troškova programa (bez PDV-a).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - vrijednost PDV-a.

U ovom slučaju, tekući porez na dobit će biti veći od uvjetnog, njegov dio treba platiti dodatno, te slanjem računa. 77/00 dobivanje zaduženja:

• 99/00 Ct 68/09 - OTF.
• Dt 77/00 Ct 68/09 - otpisati.